| (2000-04-27)
Ｃ公司：
一审判决结果Ｃ公司败诉，表明Ｃ公司承担了一项现时义务，这项现时义 务的履行很可能导致经济利益流出企业，且这项现时义务的金额能够可靠地计 量(590万元)。此时，Ｃ公司应确认一项负债，并在20Ｘ2年12月31日的资产负 债表附注中予以说明。 20Ｘ2年11月10日，Ｃ公司应作如下分录(假定应承担的诉讼费为5万元)： 借：管理费用-诉讼费 50000 营业外支出-罚息支出 130000 贷：预计负债--未决诉讼 180000 在20Ｘ2年12月31日的资产负债表附注中，Ｃ公司应作如下披露： "预计负债： 由于本公司借款逾期未还，Ｂ公司向ＸＸＸ法院提起诉讼。20Ｘ2年11月10 日，法院一审判决本公司败诉，并责成本公司除向Ｂ公司偿付贷款本金和利息 572万元外，还需支付Ｂ公司罚息等其他费用18万元，两项合计590万元。为此 ，本公司于20Ｘ2年11月10日确认了一项预计负债18万元"。 ［例8］ 20Ｘ2年7月20日，Ａ公司委托某船运公司为其运送一批商品，并 办理了运输保险。在运送过程中，由于意外事故，造成货物损失约500万元。就 理赔一事，Ａ公司与保险公司未达成一致。为此，20Ｘ2年11月30日Ａ公司依法 向当地法院提起诉讼。直至20Ｘ2年12月31日，案件尚未判决。 在本例中，Ａ公司获得理赔是确知的，但由于诉讼尚处在审理过程中，因 此，Ａ公司还无法确知是否可以获得要求的理赔。按本准则的规定，Ａ公司应 在20Ｘ2年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： "或有资产： 本公司委托ＸＸＸ船运公司运送一批商品。在运送途中，因意外事故造成 损失约500万元。20Ｘ2年11月30日，本公司就理赔一事向ＸＸＸ法院提起了诉 讼。直至20Ｘ2年12月31日，有关诉讼正在审理当中"。 ［例9］ 20Ｘ3年11月2日，Ａ公司因与Ｂ公司签订了互相担保协议，而成 为相关诉讼的第二被告。截止20Ｘ3年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于Ｂ 公司经营困难，Ａ公司很可能要承担还款连带责任。据预计，Ａ公司承担还款 金额200万元责任的可能性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40% 。 在此例中，Ａ公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导 致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据本准则的规定，A 公司应在20Ｘ3年12月31日确认一项负债200万元(最可能发生金额)，并在附注 中作相关披露： 借：营业外支出--赔偿支出 2000000 贷：预计负债--未决诉讼 2000000 (以上假定A公司不负担诉讼费) 在20Ｘ3年12月31日的资产负债表附注中，A公司应作如下披露： "预计负债： B公司因借款逾期未还被XXX银行起诉。由于与B公司签有互相担保协议，本 公司因此负有连带责任。20X3年12月31日，本公司为此确认了一项负债，金额 200万元。目前，相关的诉讼正在审理当中"。 ［例10］ 20X2年4月12日，A公司与某外商签订了一项商品销售协议，价 值3000万美元。20X2年9月29日，A公司将商品发往约定的港口。但是，外商认 为，A公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，A 公司遂于20X2年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求 外商无条件按协议支付货款3000万美元，并支付相关费用60万美元，两项合计 3060万美元。目前，相关仲裁正在审理之中。 在本例中，A公司是否可以收回货款及相关费用，依赖于仲裁结果。如果A 公事有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，即应在20X2年12月31日的资产负 债表附注中披露一项或有资产。即： "或有资产： 本公司于20X2年9月29日按协议向XXX公司(外商)发出一批商品，价值3000 万美元。但XXX公司认为本公司所提供商品不符合协议要求，拒不付款。为此， 本公司于20X2年12月26日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请行政仲裁，要求 XXX公司无条件按协议支付货款3000万美元，并支付相关费用60万美元，两项合 计3060万美元，折合人民币253368亿元。目前，相关仲裁正在审理之中"。 如果Ａ公司缺乏充分的理由说明很可能在仲裁中获胜，则不应在会计报表 附注中作如上披露。 (三) 产品质量保证 ［例11］ Ａ公司为机床生产和销售企业。20Ｘ2年第一季度、第二季度、 第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5 万元。对购买其产品的消费者，Ａ公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出 现非意外事件造成的机床故障和质量问题，Ａ公司免费负责保修(含零部件更换 )。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5之间。假定Ａ公司 20Ｘ2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、1万元和35万元；同 时，假定20Ｘ1年"预计负债-产品质量保证"科目年末余额为12万元。 此例中，Ａ公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致 经济利益流出Ａ公司，且该义务的金额能够可靠地计量。Ａ公司根据本准则的 规定在每季度末确认一项负债。 (1) 第一季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债-产品质量保证 20000 贷：银行存款或原材料等 20000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 200×50 000×(0.01＋0.015)／2＝12.5(万元) 借：营业费用-产品质量保证 125000 贷：预计负债-产品质量保证 125000 第一季度末，"预计负债-产品质量保证"科目余额为225000元。 (2) 第二季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债-产品质量保证 200000 贷：银行存款或原材料等 200000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 300×50 000×(0.01＋0.015)／2＝18.75(万元) 借：营业费用-产品质量保证 187500 贷：预计负债-产品质量保证 187500 第二季度末，"预计负债-产品质量保证"科目余额为212 500元。 (3) 第三季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债-产品质量保证 180000 贷：银行存款或原材料等 180000 第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 400×50 000×(0.01＋0.015)／2＝25(万元) 借：营业费用-产品质量保证 250000 贷：预计负债-产品质量保证 250000 第三季度末，"预计负债-产品质量保证"科目余额为282500元。 (4) 第四季度 发生产品质量保证费用(维修费)： 借：预计负债-产品质量保证 350000 贷：银行存款或原材料等 350000 第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为： 350×50 000×(0.01＋0.015)／2＝21.875(万元) 借：营业费用-产品质量保证 218750 贷：预计负债-产品质量保证 218750 第四季度末，"预计负债-产品质量保证"科目余额为151 250元。 为此，Ａ公司应在20Ｘ2年12月31日将"预计负债-产品质量保证"科目余额 151 250元列入资产负债表为"预计负债"项目，并在会计报表附注中作相关披露 。应注意的是： (1) 如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比 例进行调整； (2) 如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将" 预计负债-产品质量保证"余额冲销，不留余额； (3) 已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产 品质量保证期满后，将"预计负债-产品质量保证"余额冲销，不留余额。 (四)为其他单位提供债务担保 ［例12］ 20Ｘ0年10月，Ｂ公司从银行贷款人民币2 000万元，期限2年， 由Ａ公司全额担保50%；20Ｘ2年6月，Ｄ公司通过银行从Ｇ公司贷款人民币1 000万元，期限2年，由Ａ公司全额担保。 截止20Ｘ2年12月31日的情况如下：Ｂ公司贷款逾期未还，银行已起诉Ｂ公 司和Ａ公司；Ｃ公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以 往，可能不能偿还到期美元债务；Ｄ公司经营情况良好，预期不存在还款困难 。 在本例中，就Ｂ公司而言，Ａ公司很可能须履行连带责任，造成损失，但 损失金额是多少，目前还难以预计；就Ｃ公司履行连带责任的可能性极小。根 据本准则的规定，Ａ公司应在20Ｘ2年12月31日的会计报表附注中作如下披露： |
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