浙财执法〔2022〕89号

当事人：姚宪初

注册会计师证书编号：421102084009

地  址：台州市温岭市城东街道万昌中路818号建联大厦2402室-04室

根据浙江省财政厅《财政检查通知书》（浙财监督检〔2022〕第12号），检查组于2022年8月30日起对台州市浙东会计师事务所（普通合伙）执业质量开展了现场检查。检查发现你作为签字注册会计师存在执业质量等问题，具体如下：

一、存在允许他人以本人名义执行业务的行为。违反了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十一条第四项的规定，情节严重。

你签字出具的《台州**汽车销售有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第002号）、《台州**汽车销售服务有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第001号）签名由龚三华代签。

二、你签字出具无保留意见的《浙江**胶带有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第024号），存在质量问题。

（一）货币资金余额626.63万元，占资产总额3.54%，其中银行存款1.61万元，其他货币资金24万元。你未对银行存款和其他货币资金实施函证程序，也未说明不予函证的理由。

违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（二）应收账款余额1905.14万元，占资产总额10.75%；预付账款余额698.71万元，占资产总额3.94%；其他应收款余额1312.69万元，占资产总额7.41%。你未对上述往来款实施函证或替代测试程序。

违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（三）存货余额2526.78万元，占资产总额14.26%。其中，原材料31.06万元，生产成本49.99万元，库存商品2445.73万元。你未实施计价测试程序，未实施监盘程序，未实施截止测试。

违反了《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（四）固定资产期末净值4841.09万元，占资产总额27.32%。未检查固定资产的所有权、未检查固定资产的租赁、抵押、担保及保险情况。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（五）短期借款余额5365万元，占资产总额30.27%。你未获取借款合同，未执行函证程序，也未在底稿中说明不予函证的理由，亦未获取该公司《企业信用报告》，确认借款、担保等信息，未对银行借款利息进行测算以确认其准确性。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条的规定。

三、你签字出具无保留意见的《三门县**建设有限公司2020年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2021〕第60号）存在质量问题。

（一）货币资金余额38.25万元，均为银行存款，占资产总额1.74%。你未执行函证程序，也未在底稿中说明不予函证的理由。此外，未获取该公司《已开立银行结算账户清单》，未对银行账户的完整性进行确认。

违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（二）短期借款余额500万元，占资产总额22.79%。你未执行函证程序，也未在底稿中说明不予函证的理由；未获取该公司《企业信用报告》，未对银行借款、担保信息的完整性进行确认；未对银行借款利息进行测算以确认其准确性。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条和《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条的规定。

（三）存货（工程施工）余额0元，2020年度营业收入2507.44万元、营业成本2356.60万元。未获取工程合同台账、工程合同，未获取工程完工进度表，未执行审计程序、未获取充分审计证据以确认工程施工、主营业务收入、主营业务成本的真实、准确、完整。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

四、你签字出具无保留意见的《**建设有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第057号）存在质量问题。

（一）审计报告出具日期早于银行函证回函日期。审计报告出具日期为2020年7月28日，收到回函日期在2020年7月30日-8月13日之间。

应收账款12275.53万元，占资产总额39.17%；预付账款3778.55万元，占资产总额12.05%；其他应收款9845.25万元，占资产总额31.42%；存货609.22万元，占资产总额1.94%；预收账款710.28万元，占资产总额3.75%；长期股权投资610.00万元，占资产总额1.94%；工程物资301.03万元，占资产总额0.9%。你仅获取上述相关科目明细表，未执行审计程序。

上述事项违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（二）短期借款余额1980万元，占负债总额10.47%。未对其中的1480万元短期借款执行函证程序，也未说明不予函证的理由。

应付账款余额2416.99万元，占负债总额12.78%；其他应付款余额12960.78万元，占负债总额68.56%；预收账款余额710.28万元，占负债总额3.75%。你未对上述往来款实施审计程序。

上述事项违反了《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（三）2019年度营业收入34527.51万元。你未获取并检查重大的建筑合同，未对营业收入进行截止测试，未就营业收入的发生、准确性、截止认定获取充分、适当的审计证据。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（四）2019年度营业成本32810.26万元。未检查成本结转的准确性，未对营业成本进行测算，未就营业成本的准确性获取充分、适当的审计证据。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

五、你签字出具的《温岭**建材市场管理有限公司专项审计报告》（台浙会专审〔2020〕第012号），审计内容：“2020年批发零售改造提升-泽国建材装饰城项目”投资额，审定金额508.26万元，报告目的：政府补助，并已获政府补助23.32万元。该审计报告存在质量问题。

（一）未将此审计报告上报财政会计行业管理系统，且你所台账及自查清单也未列该报告，存在向检查组隐瞒的行为，违反了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第五十一条的规定。

（二）你在审计时，未获取温岭**建材市场管理有限公司项目立项报告或类似文件，未核实项目建设方是否为被审计单位。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（三）你对发票非合同方开具、工程款非支付给合同方，且开票方和收款方为个人的情况下，未进一步取证核实。如停车场改造233万元及消防系统170万元的工程款是支付给乐清市大盛建筑有限公司和曾桂玲，发票非由乐清市大盛建筑有限公司和曾桂玲开具，而是由毛庆华等多位自然人代开；电梯改造工程款55.2万元由台州苏奥电梯有限公司负责提供设备和安装,工程款全部支付给王润鑫个人，发票非由台州苏奥电梯有限公司开具，而是由王润鑫等自然人代开。以上发票开票日期均在2020年12月。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

（四）温岭**建材市场管理有限公司2020年12月向股东毛岳玲借入438万元、毛永伟40万元，以工程款的形式支付给乐清市大盛建筑有限公司和曾桂玲，你未实施进一步审计程序证实工程款发生的真实性，未保持应有的职业谨慎。

违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

在上述内容均未得到核实确认，企业重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触的情况下，你获取企业承诺业务真实性和自担风险的《企业承诺书》《有关工程结算的说明》出具了专项审计报告，认为：截至2020年12月14日，温岭**建材市场管理有限公司的“2020年批发零售改造提升-泽国建材装饰城项目”投资额为508.26万元。该企业因此获政府补助23.32万元。

本机关认为你的上述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条第二款第一项、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（中华人民共和国财政部令第97号）第六十条第一项的规定，情节严重。

具体有：（1）财政检查签证单；（2）询问笔录；（3）《台州**汽车销售有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第002号）、《台州**汽车销售服务有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第001号）、《浙江**胶带有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第024号）、《三门县**建设有限公司2020年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2021〕第60号）、《**建设有限公司2019年度财务报表审计报告》（台浙会审〔2020〕第057号）、《温岭**建材市场管理有限公司专项审计报告》（台浙会专审〔2020〕第012号）审计业务约定书、发票；（4）延伸检查温岭**建材市场管理有限公司底稿；（5）获取政府补助相关资料；（6）财政检查报告等证据为凭。

按照法定程序，省财政厅已于2022年11月17日向你送达《行政处罚告知书》，你未要求听证，但随送达回执附送了台州市浙东会计师事务所（普通合伙）出具的对违法事实的情况说明，经复核，因为情况说明所载明理由不影响对你违法事实的认定，省财政厅不予采纳。现根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条第二款、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》(中华人民共和国财政部令第97号)第七十条第一款、第七十一条的规定，决定给予你暂停执业6个月的行政处罚。

如不服本处罚决定，可自接到处罚决定书之日起60日内向浙江省人民政府或中华人民共和国财政部申请行政复议，或者自接到处罚决定书之日起15日内向杭州市西湖区人民法院提起行政诉讼，但本决定不停止执行，法律另有规定的除外。

                         浙江省财政厅  

      2022年11月29日

（此件公开发布）

 抄送：财政部，浙江省注册会计师协会。